律所事务所纳税及筹划问答系列（十七）雇佣律师个人所得税如何进行筹划？

对雇佣律师的个人所得税筹划，其针对的对象是那些高收入的提成律师，年收入总额应大于30万，否则筹划的空间与意义并不是很大。一般来说，其个税筹划方向如下：

• （一）月度收入均衡化

指的是对提成律师在维持年度总收入不变的情况下，尽可能均衡每月工资收入总额，以避免不同月份处于较高税档而多纳个人所得税。这一点对于提成律师来说尤其重要，因为其办案收入提成天然具有月度间巨大波动性。

• （二）年终奖的合理发放

年终奖可以降低个税，但是需要合理匹配平时的月薪和年终奖的关系，如果匹配不恰当，或者单纯认为年终奖越高越少缴税会出现税负偏高。 一般情况下，将年终奖设在某个税级上限的12倍时，才可使全年工资总体税负最低。  举例：年终奖42万，应纳税额＝42万*25%-1005＝103995。如果年终奖为43万，应纳税额43万*30%-2755＝126245。到手反而减少12250。

• （三）免税个人收入的应用

根据税法规定，个人取得的通讯费补贴、差旅费补贴、生活困难补助费，免纳个人所得税。  因此，可以充分利用该政策进行个人所得税的筹划。

• （四）收入福利化处理

是指通过员工福利性质的支出，达到对员工同等加薪的效果。  对于高收入律师，工资薪金所得适用税率一般都较高，如果再涨工资，员工实际到手并没有那么多，加薪的激励作用已经很小。但如果，通过增加集体福利，员工可以达到同等加薪效果但不需缴纳个人所得税。 2012年4月11日，国家税务总局所得税司巡视员卢云接受在线访谈时明确：根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。 因此，建议对高收入员工应减少货币性福利，增加非货币福利，如：

1. 租房福利
2. 旅游福利
3. 培训福利
4. 用车福利

• （五）私车公用的处理

通过律所与个人签订租车协议，约定使用汽车的费用由律所承担，该筹划方式有两方面节税效果：一、律所报销油费、过路费等，在律所可以税前列支，个人也无需缴纳个人所得税；二、律所支付租车费用给合伙律师，租车费税前列支，虽然合伙律师个人需要按“财产租赁所得”缴纳个人所得税，但可以获得税率差（财产租赁所得20%税率扣除费用标准后真正税负只有16%）  律师个人取得租金需要申请税务机关代开发票，按照“有形动产租赁服务”缴纳增值税（小规模纳税人按3%征收率简易征收增值税）、城建税及附加、按照“财产租赁所得”缴纳个人所得税。取得的租金达不到起征点20000元的，不需要缴纳增值税及其附加税费。 2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。