律所事务所纳税及筹划问答系列（十六）查账征收下合伙律师个人所得税如何进行筹划？

在查账征收下，合伙律师的个税筹划方向如下：

• （一）律所收入筹划

  收入端的税务筹划手段常见的是“收入分割”与“收入确认时点”两种。由于律师事务所自身业务特性及维持律所品牌形象等因素，律所收入端的税务筹划可行性并不大。

• （二）律所费用筹划

  指人为增加价值链环节，将部分原来在律所内部的服务活动，分割到第三方公司，利用个体工商户与公司所得税税率差来筹划。如，成立人事外包公司、管理咨询公司、软件公司为律所提供人事外包、管理咨询、办公和信息系统技术服务等，将部分利润转移到这些公司。  同收入筹划类似，律所增加费用由于收入不变，相当于减少经营所得（按35%计税）。但第三方公司计算收入，还按10%所得率再计算企业所得税。举例：某律所年度费用筹划300万到第三方公司，节税＝ 300万*35%-300万*10%*20%/2=102万。 与收入分割不同的是，收入筹划针对的是外部客户，而费用筹划针对的是律所自身。并且，收入筹划可以同时获得增值税和所得税节约；而费用筹划仅仅针对所得税。

• （三）有限额的费用筹划

  指的是对那些税法规定税前扣除存在限额的费用，需合理发生与会计记录，避免纳税筹划，导致因无法税前扣除而多交税。具体这些费用包括：

  1. 工会经费、职工福利费、职工教育经费
  2. 广告费和业务宣传费
  3. 业务招待费
  4. 社保公积金
• （四）合伙律师办案分成方式

  查账征收下，对合伙律师来说，其办案分成的计算方式应尽量选择办案费用由律所承担，并且在综合其他因素下（如各个合伙律师的实际收入与分配），提成比例尽量低。  其原因是，虽然税法规定律所不承担办案费用时，律师办案提成中可以扣除35%的办案费用。但毕竟是其余65%需计入纳税所得，假设办案收入提成比例是70%，就相当于应税所得率为45.5%（70%*65%）。  举例：假设律所最后利润率都是12%（呵呵。。。大家懂的），合伙律师办案收入1000万，则合伙律师选择律所承担办案费用、提成比例20%，与上例相比，节税＝(1000*70%*(1-35%)-1000*20%)*35%＝89.25万

• （五）合伙律师无票支出的税前扣除

  对合伙律师，不要忘记了还有无票支出可以税前扣除。  律师事务所应凭经当事律师签字确认的相关证据按人归集费用金额，在计算当事律师应纳税所得额前扣除，填入“个人可扣除费用”栏。

• （六）私车公用的处理

  通过律所与个人签订租车协议，约定使用汽车的费用由律所承担，该筹划方式有两方面节税效果：一、律所报销油费、过路费等，在律所可以税前列支，个人也无需缴纳个人所得税；二、律所支付租车费用给合伙律师，租车费税前列支，虽然合伙律师个人需要按“财产租赁所得”缴纳个人所得税，但可以获得约19%的税率差（个体工商户35%税档、财产租赁所得20%税率扣除费用标准后真正税负只有16%）  合伙律师个人取得租金需要申请税务机关代开发票，按照“有形动产租赁服务”缴纳增值税（小规模纳税人按3%征收率简易征收增值税）、城建税及附加、按照“财产租赁所得”缴纳个人所得税。取得的租金达不到起征点20000元的，不需要缴纳增值税及其附加税费。 2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。  举例：租金确定为1.8万/月，由于没有达到增值税起征点,不需要缴纳增值税､城建税及教育费附加,只需缴纳个人所得税1.8万*（1-20%）*20%=2880元，双方需缴纳印花税1.8万*0.1%*2=36元，每月需缴纳税费合计2916元，年合计约3.5万。相比较合伙律师直接分配，需纳税1.8*12*35%＝7.56万。节税4.06万。