律所事务所纳税及筹划问答系列（十五）核定征收下合伙律师个人所得税如何进行筹划？

从核定征收下合伙律师的个税计算公式，可以得知其筹划方向如下：

• 应纳所得税额＝（律所年度收入×应税所得率×合伙人分配比例－投资者费用标准）×适用税率－速算扣除数
• 律所收入

收入端的税务筹划手段常见的是“收入分割”与“收入确认时点”两种。由于律师事务所自身业务特性及维持律所品牌形象等因素，律所收入端的税务筹划可行性并不大。

1. 收入分割，指利用企业所得税与个体工商户的所得税税率差，将律所收入中分割一部分到其他企业，这些企业一般为小微企业（年应纳税所得额小于等于30万元），10%应税所得率，所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
2. 收入确认时点：指通过对律所收入确认时点的筹划，一是获得延期纳税的时间价值；二是对处于税率档分界点的收入获得低税档的节税

• 应税所得率

基本上，这方面的筹划空间不大。主要有两个方面的可能：

1. 如果目前律所被税局核定的应税所得率大于25%，则应向税局申请重新核定，一般可核定为25%
2. 虽然根据国税发〔2016〕5号 第三条“取消了律所应税所得率不得低于25%的强制规定”。但从与税局沟通情况下，重新核定低于25%的可能性不大

• 可抵扣的投资者费用标准

指律所对符合条件的提成律师变更为合伙律师，这有两方面的所得税节税效果：一、从律所整体层面，增加一个合伙律师就增加4.2万的投资者费用扣除标准；二、新增合伙律师，如果合伙人分配比例较低，其应税所得的适用税档可能也低于35%的最高税档。  举例：某律所年收入2000万，有两个合伙律师各50%分配比例，10个提成律师分别挂在两个合伙律师下。现在将这10个提成律师变为合伙律师，每人分配比例都为1%，则节税如下：  （1）原个税合计＝((2000*25%*50%-4.2)*35%-1.475)*2＝169.11万  （2）现个税合计＝ ((2000*25%*45%-4.2)*35%-1.475)*2+ ((2000*25%*1%-4.2)*5%-0)*10=151.61+0.4=152.01万  （3）节税＝169.11-152.01＝17.1万

• 改核定征收为查账征收

在核定的应税所得率较高的情况下，将律师事务所从核定征收变更为查账征收，一般情况下都是有利可图的，可以获得所得税节税效果。  一般来说，查账征收下，律师事务所维持在10%左右的利润率对税局是可以接受的。举例：某律师事务所年收入5000万，从核定征收变更为查账征收，可以节税5000*(25%-10%)*35%＝262.5万