国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知

国税函[2008]828号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构或性能；
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两种以上情形的混合；
（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

开诺点评：

这个文件规定的很明确，判定原则是“资产所有权属是否改变”，不改变的——不视同销售；改变的——视同销售。

再看第一条、第（三）项，说得很清楚，原国税发[2006]31号规定：“开发企业将开发产品转作固定资产………应视同销售”。这次明确：“自建商品房转为自用或经营”是不视同销售的。

对第四条说得还是不讲理，“尚未进行税务处理的，按本通知规定执行”。这就意味着：已经进行税务处理的，错就错了，别想再找回来。

附：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

我们再注意第三条的这句话：“属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”
关键点1：可按，不是上句话中的应按；可按，说明也可不按，那到底由谁来确认是否可以呢？企业，中介，还是税务？这个没有明确。
关键点2：购入时的价格，可能会比公允价值高，也可能会比公允价值低，有的时候可能会很离谱。

此外还有：
关键点3：企业偶尔自制的资产，无法取得同类资产同期对外销售价格确定销售收入，如何处理？
关键点4：对于资产转移，但是无法证明其所有权是否转移的情况如何处理？
此外：是否可以根据该文，认为房地产促销赠送的空调等，应当视同销售？
再举一个特殊例子：
企业300万购买的房屋，现在帐面净值200万，市值800万。如果用于股息分配。会产生什么情况？

补充：
第二条的第（六）点“其他改变资产所有权属的用途”。这个规定的本意是为了留个后门，但是容易产生别的歧义。简单的说下面三种情况如何处理？

1、以资产投资的情况；
2、以资产换资产的情况；
3、债务重组的情况。

以上这些问题点都将是企业在实际操作中会遇到的问题与难点。