分析：分支机构是设成子公司还是分公司？

某人从事食品加工，其经营的公司近年来资金充裕，产品市场销路看好，为进一步扩大生产规模，准备增设一个分支机构，问：从纳税的角度看，该分支机构是子公司好，还是分公司好。

据了解，现有公司在去年的企业所得税汇算中，按照税法规定进行纳税调整后，最终确定的年度应纳税所得额为75万元。拟设立的分支机构在设立头3年，预计每年可以实现应纳税所得额分别为3万元、6万元、9万元左右。

根据上述基本情况，由于我国税法对于子公司和分公司在流转税、财产税、行为税的规定上大体相同，而在企业所得税上的规定却差异较大。所以，可以从企业所得税的角度分析以下两种方案：

 方案一：设立的分支机构为子公司。

子公司是一个独立法人，独立计算盈亏，是企业所得税的纳税人，可以独立享受企业所得税的优惠政策。根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税采用33％的比例税率。同时，为了照顾小型企业的实际困难，对小型企业实行两档低税率，即对年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18％的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额在3万元～10万元（含10万元）的企业，按27％的税率征税。据此，上述子公司在设立第一年可享受18％的优惠税率，第二年～第三年可享受27％的优惠税率。

 方案二：设立的分支机构为分公司。

分公司不是独立的法人，因而不是企业所得税的纳税人，不能独立享受企业所得税的优惠政策，分公司的盈利要同母公司合并计算纳税。同时，分公司的亏损也可以在母公司的盈利中弥补，从而减少母公司的总体税负。据此，上述设立的分支机构若为分公司，虽然年应纳税所得额在10万元以下，却不能享受18％和27％的优惠税率。又因其有盈利，也就不存在以亏损弥补母公司的盈利以减少母公司的税负了。

从以上两个方案的分析中不难看出，就该人提供的有关情况而言，采用方案一会更加有利可图。当然，如果设立的分支机构预计在设立的头几年内会发生亏损，则该分支机构为分公司更有利，因为可以以母公司的盈利弥补分公司的亏损，从而减少母公司的税负。

值得一提的是，在实际生产经营中，还要根据企业生产经营情况的变化，对分支机构的设立作出新的决策。如随着分支机构的逐渐发展，业务不断扩大，其年应纳税所得额超过10万元，子公司也就不再享受两档优惠税率了。而此时，母公司则有可能由原来的盈利变为亏损，若把子公司改设为分公司，则可用分公司的盈利去弥补母公司的亏损，从而降低整个公司的总体税负。