“超越预算控制”管控模式的核心与适用性分析

鉴于预算控制与环境变化的不适应以及预算紧控制自身的弊端，一些国外的大公司如Svenska Handel sbanken、IKEA、SKF、Borealis、Fokus Bank等已经以不同的方式对传统的预算管理模式进行了改进，在实施或尝试着“超越预算控制”的管理控制方法。

通过实施超越预算控制，这些公司实现了卓越的业绩表现。如Svenska Handel sbanken银行实施超越预算控制后，他们成为全欧持续赢利最高的银行，并保持最低的成本收益比率，同时也成为瑞典国内顾客满意度最高的银行。又如Volv0汽车公司在经历了1990—1992年的亏损和1993年的微利之后，进行了管理和控制方式的创新，放弃了传统预算机制，如今其规模在世界汽车制造商中排名第十六，而其盈利能力（资产利润和销售利润率）却排名第二。

研究这些公司的“超越预算控制”实践，其管理控制系统的核心是三个部分：

• 第一部分是财务预测和计划，主要是通过预算预测组织未来的短期财务业绩，并设置财务业绩目标；

• 第二部分是以综合指标为基础的业绩管理与评价系统，如平衡计分卡或KPIS系统，与传统预算评价不同的是，综合业绩评价系统要求部门和个从更全面、深入的了解组织特点和任务性质，明确关键成功因素并设置紧的但可以实现的目标，综合业绩评价系统可以养活在预算控制中人们操纵短期财务报告数据或预算数据的行为；

• 第三部分是以相对标准为基础设计激励机制，主要是指运用标杆法对相对业绩水平进行奖励，而不象在传统预算中以既定的预算目标为依据，这样同样可以养活预算中的计价还价问题。如BP公司的奖金激励计划直接取决于与公司竞争对手的相对业绩，又如在Borelia公司，预测、计划与目标设定、业绩管理相互分离，该公司用标杆法设置短期目标，一般是每个季度购买咨询公司的调查报告来更新标杆数据。而在Svenska Handelsbanken银行，总部主要通过标杆法进行管理，530个分支机构的绩效相互作为标杆按季度进行评价，银行作为整体不断地将其业绩与北欧的其他竞争者进行比较。

超越预算模式能够为企业带来更多的适应性和增值性。但是就目前而言并不是所有的企业都适合运用这一模式。在决定是否运用这一先进管理控制模式时，需考虑两大影响因素：

• 第一，也是最为重要的因素就是组织目前预算程序的运行状况，低效和耗时的预算生成程序是采用超越预算的最大障碍，因为超越预算模式的核心部分是频繁的滚动预测，通常由过去的预算计划程序来实施，因此，预算编制过程低效则不能为超越预算提供一个良好基础；

• 第二个影响因素则是组织的经营特征，一般来讲超越预算模式适合于经营环境变化快，产品经营范围广阔或增长迅速，同时无形资产对经营极为重要的企业，如高科技产业，而经营的可预测性较强，经营产品范围相对稳定的企业运用改进后的预算控制模式更好。